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      為什么需要專門實施會計分錄測試?

      • 發布:會計培訓
      • 來源:網絡
      • 時間:2015-03-03 10:36

      什么是會計分錄測試?

      會計分錄測試,是指注冊會計師針對被審計單位日常會計核算過程中作出的會計分錄, 以及編制財務報表過程中作出的其他調整實施的測試。

      為什么需要專門實施會計分錄測試?

      會計分錄測試的目的, 是為了應對被審計單位管理層凌駕于控制之上的風險。管理層在被審計單位處于實施舞弊的獨特地位,通常有能力通過凌駕于控制之上的方式操縱會計記錄并編制虛假財務報表,而這些被凌駕的控制卻看似有效運行。因此,注冊會計師需要專門針對這一風險設計和實施審計程序。 《中國注冊會計師審計準則第 1141 號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》第三十三條規定: “無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何, 注冊會計師都應當設計和實施審計程序, 用以:

      (1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當;

      (2)復核會計估計是否存在偏向,并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險;

      (3)對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易,或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易,評價其商業理由(或缺乏商業理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。 ”其中, “測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當” ,即為本問題解答所討論的會計分錄測試。

      在所有財務報表審計業務中, 注冊會計師都需要專門針對管理層凌駕于控制之上的風險設計和實施會計分錄測試。這是因為,雖然管理層凌駕于控制之上的風險水平因被審計單位而異, 但所有被審計單位都存在這種風險。例如,管理層可能通過作出不恰當的會計分錄或未經授權的會計分錄來操縱財務報表。 這種操縱行為可能發生在整個會計期間或期末,或由管理層對財務報表金額作出調整,而該調整未在會計分錄中反映(如合并調整和重分類調整) 。了解管理層利用虛假會計分錄和其他調整實施舞弊的常用手段, 有助于注冊會計師更加有針對性地實施審計程序。

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