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      會計人員應該了解的會計等式知識

      • 發布: 劉華
      • 來源:中國會計報
      • 時間:2018-03-29 15:17

      會計們都知道會計等式是反映各個會計要素經濟關系的數學表達式。其所揭示的永恒規律,是會計的獨特魅力和奇妙之處。人們約定俗成,習慣將其作為復式記賬、試算平衡和編制財務報表的理論依據。

      但是,我們眼中的會計要素和會計等式真的就那么完美無缺嗎?比如利得、損失、營業外收入、營業外支出、綜合收益在會計要素和會計等式中,是否該有一席之地?會計等式除了一般的數學意義,是否還有獨特的會計意義和經濟意義?

      總之,會計等式遠不像看上去那么簡單。相反它能量很大,內涵豐富。一不小心,我們可能就會陷入誤區,或者違背常識,或者破壞會計在人們心中的精密性和精確性。這些都會影響到會計的科學性。今天小編就通過下面的這些問題和答案,讓大家對會計等式有更深一步的了解。

      【問題1】資產、負債和所有者權益要素側重于反映企業的財務狀況。資產負債表等式“資產=負債+所有者權益”為什么是會計恒等式?資產是否會大于負債和所有者權益?

      【解答】一個企業的資產和權益,實際上是同一資金的兩個不同方面,是從資金的占用形式和來源兩個不同角度觀察和分析的結果。在企業中,任何資產都有其相應的權益要求,誰提供了資產誰就對資產擁有索償權。其中,以投資者的身份向企業投入資產而形成的權益,為所有者權益;以債權人的身份向企業提供資產而形成的權益,為債權人權益或負債。這種相互依存的關系,決定了在數量上一個企業的資產總額與權益(負債和所有者權益)總額必定相等,即“資產=負債+所有者權益”。

      當企業經營成功、不斷實現利潤時,所有者權益就會被增厚;反之,如果企業經營失敗出現虧損,所有者權益就會被侵蝕,金額越來越小,直至為零或負數。在正常情況下,企業的所有者權益應為正數,也有一定的負債余額。即便有些負債經營的行業(比如銀行)需要借助較高的杠桿實現“借雞生蛋”和“借船出?!?,但也有資本充足率的要求,應將一定比例的所有者權益作為風險屏障。但如果企業經營不善,虧損嚴重,不排除會出現資不抵債的情況,此時資產小于負債,所有者權益甚至為負了,會計等式仍然成立,但有破產清算和不能持續經營的風險。

      【問題2】為什么不說“資產=所有者權益+負債”或“負債+所有者權益=資產”呢?

      【解答】資產負債表等式“資產=負債+所有者權益”有特定的經濟含義?!柏搨绷性谇懊姹硎?。當企業終止經營或破產清算時,資產首先要用于償還債務,若有剩余才可以用來分配給所有者。

      也就是說,債權人對企業資產的要求權優先于投資者,具有第一位的求償權;而所有者權益是企業全部資產抵減全部負債后的剩余部分,即剩余權益,只具有第二位的求償權。

      為了保護債權人的合法權益,必須將負債排在第一,所有者權益排在第二,否則將沒有債權人敢借錢給企業。因此,這一會計恒等式右邊兩個要素的位置是不能顛倒的。

      【問題3】利得和損失均會影響利潤嗎?

      【解答】利得分為直接計入當期利潤的營業外收入和直接計入所有者權益的其他綜合收益(貸方)。損失分為直接計入當期利潤的營業外支出和直接計入所有者權益的其他綜合收益(借方)。

      也就是說,利得和損失計入的科目有3個:營業外收入、營業外支出和其他綜合收益(貸方/借方)。其中,營業外收入和營業外支出直接進入利潤表,雖不影響營業利潤,但影響利潤總額和凈利潤;其他綜合收益屬于所有者權益的一部分,直接進入資產負債表,不影響當期利潤。

      【問題4】收入、費用和利潤要素側重于反映企業的經營成果。利潤表等式“收入-費用=利潤”中的“收入”“費用”和“利潤”有何特殊含義?如何計算凈利潤?凈利潤與綜合收益有何聯系和區別?

      【解答】利潤表等式“收入-費用=利潤”中的“收入”“費用”和“利潤”分別是指“營業收入”“營業費用”和“營業利潤”。

      如不考慮利得和損失,利潤表等式“利潤=收入-費用”是成立的,此時“利潤(營業利潤)=收入(營業收入)—費用(營業費用)”。如考慮利得和損失,此時“利潤(凈利潤)=收入(營業收入)-費用(營業費用+所得稅費用)+營業外收入-營業外支出”,“收益=利潤(凈利潤)+其他綜合收益”。

      【問題5】資產負債表等式屬于靜態等式,利潤表等式屬于動態等式。如何構建將資產負債表要素和利潤表要素聯結起來的擴展的會計等式?

      【解答】不考慮利得和損失,在月底收入和費用結賬前,資產、負債、所有者權益、收入和費用均有余額,此時擴展的會計等式為“資產+費用=負債+所有者權益+收入”。

      而在年底前的各月月末,收入和費用已結清,利潤尚未結賬,資產、負債、所有者權益、利潤均有余額,擴展的會計等式為“資產=負債+所有者權益+利潤”(每月實現的利潤不斷加計到所有者權益中)。

      年底和年初,收入、費用和利潤均已結清,因而無余額,會計等式又恢復為“資產=負債+所有者權益”。收入會導致所有者權益增加,費用會導致所有者權益減少,利潤本身就歸所有者所有。結賬前有余額的收入、費用和利潤均為所有者權益的中間形態,最終會內化到所有者權益中。

      因此,聯系“資產=負債+所有者權益”這一會計恒等式,并不能將其與擴展的會計等式直接進行抵消,推論得出“費用=收入”和“利潤=0”。也就是說,企業并不會有永遠不賺不賠的宿命,只是等式存在的時點不同和中間進化形態使然。

      如考慮利得和損失,唯一的不同在于,在月底結賬前,資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得和損失均有余額,此時擴展的會計等式為“資產+費用(營業費用)+營業外支出=負債+所有者權益(含其他綜合收益)+收入(營業收入)+營業外收入”。

      【問題6】為什么說會計等式是編制資產負債表、復式記賬和試算平衡的理論依據?

      【解答】從資產負債表等式“資產=負債+所有者權益”來看,會計等式分為左右兩方,并保持平衡關系。

      由于會計等式分為左右兩方,賬戶因此也分為左右兩方,左方稱為借方,右方稱為貸方。資產負債表等式“資產=負債+所有者權益”為靜態會計等式,即“資產(余額)=負債(余額)+所有者權益(余額)”,此處的余額包括期初余額和期末余額。從資產負債表等式出發,會計上將資產余額記在左方,即借方;負債和所有者權益余額記在右方,即貸方。

      資產增加的方向與其余額方向應相同,因此為借方;負債和所有者權益增加的方向與其余額方向也應相同,即為貸方。

      進一步推論,由于賬戶減少的方向應與增加的方向相反,因此資產減少的方向應為貸方,負債和所有者權益減少的方向應為借方。

      再根據擴展的會計等式,費用、營業外支出在等式左方,收入、營業外收入和利潤在等式右方,因此費用、營業外支出與資產具有類似的賬戶結構,如有余額在借方,增加在借方,減少在貸方;收入、營業外收入、利潤、其他綜合收益與負債和所有者權益具有類似的賬戶結構,如有余額在貸方(非常規狀態下,利潤為負時其余額在借方,其他綜合收益為損失形式時其余額也在借方),增加在貸方,減少在借方。

      會計恒等式左右方相等,必然意味著要求遵守“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規則。試算平衡的實質在于借貸平衡,包括所有賬戶整體上期初余額的借貸平衡、本期發生額的借貸平衡和期末余額的借貸平衡。

      “有借必有貸,借貸必相等”的記賬規則,必然意味著借貸本期發生額的借貸平衡。而期初和期末,只有資產、負債和所有者權益賬戶有余額,根據“資產=負債+所有者權益”這一會計恒等式,期初余額和期末余額也必然都能保持借貸平衡。

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      以上就是小編今天為大家帶來的關于會計等式的知識,會計人員們你們學會了嗎?想了解更多的會計方面資訊,歡迎關注達內會計官網。

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