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      案例分析:支付違約金的不同情況進行會計處理有何不同?

      • 發布:會計培訓
      • 來源:會計問答
      • 時間:2017-10-19 17:09

      企業在經營活動中由于某種原因造成不能履行經濟合同的約定,一般來說需要向對方支付違約金。違約金種類的劃分,一般分為合同已履行支付的違約金和合同未履行支付的違約金兩種,而這兩種違約金中又有購買方支付違約金或銷售方支付違約金兩種情形?,F以案例的形式,對違約金的不同情況進行會計與稅務處理分析。

      合同已履行支付的違約金

      (一)購買方支付違約金

      案例1:A電器生產企業和B電器經銷商簽訂一份含稅價格80萬元的購銷合同,合同中約定,B電器經銷商應在提貨后30日內支付貨款,逾期1日應支付違約金2000元。B電器經銷商因逾期10日支付貨款,因此,向A電器生產企業支付違約金20000元。

      (1)A電器生產企業的財稅處理

      增值稅的處理

      《增值稅暫行條例》第六條第一款及《實施細則》第十二條規定,銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。價外費用,包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

      《國家稅務總局關于增值稅若干征管問題的通知》(國稅發〔1996〕155號)第一條規定,對增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金,應視為含稅收入,在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

      根據上述規定,A電器生產企業收取的違約金屬于價外費用,構成了銷售電器的銷售額,應當繳納增值稅。

      ②會計處理

      借:銀行存款 820000

      貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 119145.30主營業務收入 700854.70

      ③發票的開具

      由于A電器生產企業收取的違約金屬于價外費用,構成了銷售電器的銷售額,因此應把違約金和電器價格合計起來開具在一張增值稅專用發票中,即增值稅專用發票中金額欄應填寫價款為700854.70元、增值稅稅額為119145.30元。

      (2)B電器經銷商的財稅處理

      ①增值稅的處理

      由于B電器經銷商支付的違約金構成了購買電器含稅價格的一部分,因此支付的違約金一部分屬于電器的采購成本,一部分屬于進項稅額。

      ②會計處理

      借:庫存商品 700854.70

      應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

      119145.30

      貸:銀行存款 820000

      (二)銷售方支付違約金

      案例2:C運輸公司和D汽車銷售公司于7月10日簽訂一份汽車購銷合同。其中合同約定,D汽車銷售公司應在7月25日前把該批汽車交付給C運輸公司,每逾期1日支付違約金1000元。D汽車銷售公司于7月30日才把該批汽車交付給C運輸公司,因此支付違約金5000元。

      (1)D汽車銷售公司的財稅處理

      ①增值稅的處理

      按照《增值稅暫行條例》第六條第一款規定,銷售方支付的違約金不屬于價外費用,不需要繳納增值稅。

      ②會計處理

      借:營業外支出 5000

      貸:銀行存款 5000

      ③企業所得稅的處理

      《企業所得稅法》第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

      《企業所得稅法實施條例》第三十三條規定,企業所得稅法第八條所稱其他支出,是指除成本、費用、稅金、損失外,企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

      企業在經營活動中,違反經濟合同的相關規定支付的違約金,屬于《企業所得稅法》第八條規定的與取得收入有關的、合理的支出。因此,允許在企業所得稅稅前扣除。

      (2)C運輸公司的財稅處理

      ①增值稅的處理

      按照《增值稅暫行條例》第六條第一款規定,由于C運輸公司是購買方不是銷售方,因此,C運輸公司取得的違約金不屬于價外費用。因此,不需要繳納增值稅。

      ②會計處理

      借:銀行存款 5000

      貸:營業外收入 5000

      ③企業所得稅的處理

      《企業所得稅法》第六條規定,企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。

      《企業所得稅法實施條例》第二十二條規定,企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入,包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

      因此,C運輸公司取得的違約金即營業外收入應繳納企業所得稅。

      ④發票的開具

      《發票管理辦法》第三條規定,本辦法所稱發票,是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中,開具、收取的收付款憑證。由于C運輸公司取得的收入不是經營活動收入,因此,不能給D汽車銷售公司開具發票。但應當提供合法有效的憑證,如雙方簽訂的購銷合同、法院的判決書或調解書、支付款項的憑證等文書。

      合同未履行支付的違約金

      案例3:E公司和F公司簽訂一份購銷合同,后因F公司沒有購買E公司的產品,F公司向E公司支付違約金10000元。

      (一)E公司的財稅處理

      (1)增值稅的處理

      按照《增值稅暫行條例》第六條第一款規定,由于E公司沒有銷售貨物,因此取得的違約金不屬于價外費用,這樣也就沒有繳納增值稅的義務。

      (2)會計處理

      借:銀行存款 10000

      貸:營業外收入 10000

      (3)企業所得稅的處理

      根據《企業所得稅法》第六條及《實施條例》第二十二條規定,應當繳納企業所得稅。

      (4)發票的開具

      根據《發票管理辦法》第三條規定,由于合同未履行說明沒有發生經濟交易,因此,不符合開具發票的規定,但應當向支付違約金的一方提供合法有效的憑證,如雙方簽訂的購銷合同、法院的判決書或調解書、支付款項憑證等文書。

      (二)F公司的財稅處理

      (1)會計處理

      借:營業外支出 10000

      貸:銀行存款 10000

      (2)企業所得稅的處理

      按照《企業所得稅法》第八條及《實施條例》第三十三條規定,支付的違約金允許在企業所得稅前扣除。

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